Chi tiene il libro giornale in formato digitale deve fare i conti, letteralmente, con una regola precisa: ogni 2.500 registrazioni (o frazione di esse) scatta l’obbligo di versare l’imposta di bollo. Ma cosa succede se un esercizio si chiude con un “resto” di registrazioni non ancora arrivato a soglia? Quel numero si somma a quelle dell’anno successivo, oppure il conteggio riparte da zero?
A chiarirlo è l’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 144/2026, pubblicata il 13 luglio 2026: il computo delle 2.500 registrazioni va effettuato in modo autonomo per ciascun periodo d’imposta. Alla chiusura di ogni esercizio il contatore si azzera ai fini del calcolo del bollo dovuto, indipendentemente dal numero di operazioni “residue” non ancora conteggiate.
Vediamo nel dettaglio cosa comporta questo chiarimento per imprese, professionisti e consulenti che gestiscono la contabilità in modalità informatica.
Il quadro normativo: da dove nasce l’obbligo del bollo sul libro giornale
L’obbligo di assolvere l’imposta di bollo sul libro giornale e sul libro degli inventari trova origine nell’articolo 2214 del Codice civile, che impone la tenuta di queste scritture contabili. Sul piano fiscale, la disciplina cambia sensibilmente a seconda del supporto utilizzato:
- Registri cartacei o meccanografici: si applica l’articolo 16 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 26 ottobre 1972, n. 642. Il presupposto d’imposta è legato alla vidimazione delle pagine: il bollo va assolto prima di utilizzare il registro, ogni 100 pagine (o frazione), tramite contrassegno o modello F23.
- Registri tenuti in modalità informatica: la disciplina di riferimento è il decreto ministeriale 17 giugno 2014, che ha semplificato gli adempimenti fiscali legati ai documenti digitali. L’articolo 6, comma 3, del decreto stabilisce che l’imposta è dovuta ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse.
È proprio questa differenza di presupposto – vidimazione per la carta, utilizzo effettivo per il digitale – il punto di partenza logico su cui l’Agenzia costruisce la propria interpretazione, come vedremo tra poco.
Quanto costa il bollo e chi lo deve pagare
L’importo dell’imposta non cambia rispetto alla versione cartacea: si tratta di 16 euro per le società di capitali che versano la tassa di concessione governativa in misura forfettaria, oppure di 32 euro per tutti gli altri soggetti (ditte individuali, società di persone, enti non tenuti alla tassa forfettaria). La soglia delle 2.500 registrazioni sostituisce, in pratica, il criterio delle 100 pagine previsto per la carta.
Un aspetto spesso sottovalutato riguarda l’ambito oggettivo: l’imposta di bollo colpisce solo il libro giornale e il libro degli inventari, restando esclusi gli altri registri contabili previsti dalla normativa tributaria (registri IVA, libro cespiti, libro mastro, registri cronologici), che non scontano il bollo pur dovendo comunque rispettare gli obblighi di tenuta e conservazione.
Cosa ha chiarito l’interpello 144/2026
Il caso sottoposto all’Agenzia riguardava proprio la corretta modalità di conteggio delle registrazioni ai fini del bollo. Il dubbio era se, in analogia con quanto avviene per i registri cartacei (dove le pagine “avanzate” da un blocco vengono utilizzate anche nell’esercizio successivo prima di far scattare un nuovo bollo), le registrazioni residue di un anno potessero sommarsi a quelle dell’anno seguente fino al raggiungimento della soglia di 2.500.
L’Agenzia ha respinto questa lettura, confermando un orientamento già espresso in passato: il conteggio si interrompe alla chiusura di ogni singolo esercizio. Non è quindi possibile riportare all’anno successivo le registrazioni non ancora arrivate a quota 2.500: ogni periodo d’imposta rappresenta un conteggio a sé stante, anche quando il numero di operazioni registrate è modesto.
Il principio non è una novità assoluta: l’Agenzia delle Entrate si era già espressa in senso analogo con la risposta a interpello n. 346/2021, con cui aveva chiarito che il riferimento normativo alle “2.500 registrazioni o frazioni di esse” attribuisce autonoma rilevanza fiscale anche a un numero di operazioni inferiore alla soglia, se relativo a un esercizio chiuso. L’interpello 144/2026 conferma quindi una linea interpretativa ormai consolidata, che vale la pena avere ben presente in fase di pianificazione degli adempimenti.
Un esempio pratico
Per capire l’impatto concreto della regola, immaginiamo una società che tiene il libro giornale in modalità informatica:
- Anno 1: vengono effettuate 1.400 registrazioni. Trattandosi comunque di una “frazione” delle 2.500, l’imposta di bollo è dovuta per intero (16 o 32 euro, a seconda del soggetto).
- Anno 2: le registrazioni sono 900. Anche in questo caso, pur essendo un numero contenuto, il bollo va versato integralmente, perché il conteggio dell’anno 1 non genera alcun “credito” di registrazioni da utilizzare nell’anno successivo.
- Anno 3: se le registrazioni superano quota 2.500 (ad esempio 3.200), l’imposta sarà dovuta due volte, poiché la soglia viene superata all’interno dello stesso esercizio.
In sostanza, ogni esercizio genera un debito d’imposta autonomo, calcolato esclusivamente sulle registrazioni effettuate in quel periodo, a prescindere da quanto accumulato o “risparmiato” negli anni precedenti.
Termini e modalità di versamento
Al di là del criterio di conteggio, restano invariate le regole operative sul versamento, disciplinate dall’articolo 6, comma 2, del DM 17 giugno 2014:
- il pagamento va effettuato in un’unica soluzione, entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio (per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, il termine cade quindi intorno al 30 aprile dell’anno successivo);
- il versamento avviene esclusivamente in modalità telematica, tramite modello F24, utilizzando il codice tributo “2501” (“Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari – articolo 6 del decreto 17 giugno 2014”);
- per il ravvedimento operoso o l’irrogazione di sanzioni si utilizzano i codici tributo “2502” (sanzioni) e “2503” (interessi).
Perché la distinzione tra carta e digitale ha un senso logico
Il punto centrale del chiarimento – e la ragione per cui la lettura “cumulativa” proposta dal contribuente non ha trovato accoglimento – sta nella diversa natura del presupposto impositivo. Per i registri cartacei, il bollo si lega a un atto formale e preventivo: la vidimazione, che avviene prima dell’uso delle pagine, indipendentemente da quante registrazioni verranno poi effettivamente riportate. Per i registri informatici, invece, il presupposto è l’utilizzo effettivo nel corso dell’esercizio: non esiste un “blocco di pagine” pre-vidimato che possa essere speso a cavallo di più anni, ma un flusso di operazioni che si esaurisce, fiscalmente, alla chiusura del periodo.
Da qui discende la conseguenza pratica più rilevante per le imprese: il numero di registrazioni non consumate in un esercizio non costituisce una sorta di franchigia da utilizzare nell’anno successivo.
Le implicazioni pratiche per imprese e professionisti
Il chiarimento dell’Agenzia ha ricadute dirette sulla gestione amministrativa e sulla pianificazione fiscale di chi tiene la contabilità in digitale:
- Monitoraggio annuale del volume di registrazioni: software gestionali e commercialisti devono verificare, esercizio per esercizio, quante registrazioni sono state effettuate sul libro giornale, senza fare affidamento su eventuali “residui” degli anni precedenti.
- Budget di imposta più prevedibile ma potenzialmente più oneroso: aziende con volumi di operazioni contabili appena sotto la soglia delle 2.500 registrazioni ogni anno pagheranno comunque il bollo per intero in ciascun esercizio, senza possibilità di compensazione tra periodi.
- Attenzione al termine dei 120 giorni: il versamento va calcolato correttamente sulla base delle registrazioni del singolo esercizio chiuso, evitando errori di cumulo che potrebbero portare a versamenti insufficienti (con conseguenti sanzioni) o, al contrario, a versamenti non dovuti.
- Coerenza con la conservazione digitale: chi adotta la fatturazione e la conservazione sostitutiva dei registri contabili deve integrare questo criterio nei propri processi di controllo di gestione fiscale, spesso automatizzati.
Domande frequenti
Cos’è il libro giornale informatico? È la versione digitale del libro giornale previsto dall’articolo 2214 del Codice civile, tenuto e conservato con strumenti informatici anziché su supporto cartaceo, nel rispetto delle regole sulla conservazione digitale a norma.
Quando scade il versamento dell’imposta di bollo sul libro giornale informatico? Entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio, in un’unica soluzione, tramite modello F24 con codice tributo “2501”.
Le registrazioni non arrivate a 2.500 in un anno si sommano a quelle dell’anno successivo? No. Secondo l’interpello 144/2026 dell’Agenzia delle Entrate, il conteggio si azzera a ogni chiusura di esercizio: ciascun periodo d’imposta è calcolato in modo autonomo.
Quanto costa l’imposta di bollo sul libro giornale digitale? 16 euro per le società di capitali che versano la tassa di concessione governativa in misura forfettaria, 32 euro per tutti gli altri soggetti, ogni 2.500 registrazioni o frazione di esse.
L’imposta di bollo riguarda anche i registri IVA e gli altri registri contabili? No, l’imposta di bollo colpisce solo il libro giornale e il libro degli inventari; gli altri registri prescritti dalla normativa tributaria ne restano esclusi.
In sintesi
Con la risposta a interpello n. 144/2026 l’Agenzia delle Entrate ribadisce e consolida un principio già emerso in passato: per il libro giornale tenuto in modalità informatica, le 2.500 registrazioni che fanno scattare l’imposta di bollo si contano esercizio per esercizio, senza alcun riporto delle eccedenze agli anni successivi. Una regola semplice da enunciare ma che richiede attenzione operativa costante, soprattutto per le imprese con volumi di registrazioni vicini alla soglia, per evitare sia versamenti carenti sia calcoli errati in sede di predisposizione del modello F24.
Articolo redazionale basato sulla risposta a interpello n. 144/2026 dell’Agenzia delle Entrate (13 luglio 2026) e sul relativo commento pubblicato da Il Sole 24 Ore – NT+ Fisco, a firma di Alessandro Mastromatteo (14 luglio 2026). Riferimenti normativi: art. 2214 c.c.; DPR 26 ottobre 1972, n. 642, Tariffa Parte I, art. 16; DM 17 giugno 2014, art. 6.
